一分鐘賣出上萬件，一場(chǎng)直播銷售額動(dòng)輒幾十萬元……往年“6·18”年中購(gòu)物節(jié)，網(wǎng)絡(luò)直播銷售持續(xù)上演火爆場(chǎng)面。滿減、補(bǔ)貼、消費(fèi)券、降價(jià)……在今年“6·18”年中購(gòu)物節(jié)帶動(dòng)下，各大電商企業(yè)紛紛推出促銷政策，加上政府消費(fèi)券、線下商家優(yōu)惠政策助推，人們的消費(fèi)熱情競(jìng)相釋放。不過需要提醒的是，在監(jiān)管部門日益重視互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)合規(guī)納稅的背景下，作為網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的相關(guān)參與主體，直播營(yíng)銷人員、直播營(yíng)銷平臺(tái)和直播間運(yùn)營(yíng)者，都應(yīng)該承擔(dān)起依法納稅的責(zé)任。

直播營(yíng)銷人員：區(qū)分受雇形式繳納個(gè)稅

網(wǎng)絡(luò)主播是網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷人員的通俗稱呼。網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷人員，指在網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷中直接向社會(huì)公眾開展?fàn)I銷的個(gè)人，是直播帶貨中的重要主體。根據(jù)雇傭和運(yùn)營(yíng)形式不同，網(wǎng)絡(luò)主播繳納的稅款也有所差異。

目前，網(wǎng)絡(luò)主播的受雇形式主要有兩種。一種是由平臺(tái)或商家直接聘請(qǐng)，通過簽訂聘用合同，約定固定或保底加提成的薪資。這類網(wǎng)絡(luò)主播取得的工資、薪金所得，應(yīng)由平臺(tái)或者商家負(fù)責(zé)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。若符合個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算條件，還需在次年3月1日~6月30日進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算。

另一種是網(wǎng)絡(luò)主播獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，通過抽成或定額攤位費(fèi)的方式向平臺(tái)或商家收費(fèi)。這種情況下，如果網(wǎng)絡(luò)主播沒有進(jìn)行工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記，以個(gè)人名義提供獨(dú)立勞務(wù)，其取得的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)由商家或平臺(tái)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并在取得所得的次年，進(jìn)行個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算；如果網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)工商登記為個(gè)體工商戶，并與商家或平臺(tái)進(jìn)行合作，則應(yīng)自行繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。

值得注意的是，部分網(wǎng)絡(luò)主播不僅取得了電商銷售收入，而且取得打賞禮物等收入——這部分收入也應(yīng)區(qū)分具體情況，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。若網(wǎng)絡(luò)主播是受平臺(tái)雇傭，則應(yīng)按工資、薪金所得，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；若為個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)，則直播收入和打賞收入，應(yīng)分別由對(duì)應(yīng)的扣繳義務(wù)人進(jìn)行個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳。打賞收入的納稅義務(wù)時(shí)間，為納稅人實(shí)際取得收入時(shí)間，即提取收入時(shí)。

直播營(yíng)銷平臺(tái)：按照經(jīng)營(yíng)模式繳納增值稅

直播營(yíng)銷平臺(tái)，指在網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷中提供直播服務(wù)的各類平臺(tái)，包括互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)音視頻服務(wù)平臺(tái)和電子商務(wù)平臺(tái)等。筆者了解到，實(shí)務(wù)中，直播營(yíng)銷平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)模式主要有三種，分別是平臺(tái)模式、電商模式和廣告服務(wù)模式。不同的經(jīng)營(yíng)模式，稅務(wù)處理也是不同的。

平臺(tái)模式即直播營(yíng)銷平臺(tái)僅提供直播的技術(shù)平臺(tái)，為直播間運(yùn)營(yíng)者提供直播技術(shù)服務(wù)。電商模式即直播營(yíng)銷平臺(tái)除了直播功能，還有電商平臺(tái)的功能，消費(fèi)者可直接在該平臺(tái)購(gòu)買貨物，而無需跳轉(zhuǎn)至其他電商平臺(tái)。在這兩種模式下，直播營(yíng)銷平臺(tái)實(shí)質(zhì)上都是提供信息技術(shù)服務(wù)，需按照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

廣告服務(wù)模式，即直播營(yíng)銷平臺(tái)收取商家的廣告服務(wù)費(fèi)用，在平臺(tái)上發(fā)布商家或產(chǎn)品的廣告。這種模式下，直播營(yíng)銷平臺(tái)應(yīng)就收取的廣告服務(wù)費(fèi)用，按照“廣告服務(wù)”，適用6%稅率，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)按照規(guī)定申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

如果直播營(yíng)銷平臺(tái)為增值稅小規(guī)模納稅人，則三種模式下，都應(yīng)按照3%征收率，計(jì)算繳納增值稅。值得注意的是，在2021年12月31日前，這類小規(guī)模納稅人可減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅，且在2021年4月1日~2022年12月31日期間，可以享受月銷售額15萬元以下免征增值稅優(yōu)惠。

與此同時(shí)，直播營(yíng)銷平臺(tái)可能還負(fù)有代扣代繳網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的義務(wù)。實(shí)務(wù)中，一些直播營(yíng)銷平臺(tái)為商家和主播提供簽訂勞務(wù)合同的中介服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)主播通過平臺(tái)與商家取得聯(lián)系，商家給予網(wǎng)絡(luò)主播傭金，且平臺(tái)參與抽成。在此過程中，商家將傭金先支付給平臺(tái)，平臺(tái)扣除抽成后，再將資金支付給主播。在這種模式下，扣繳義務(wù)人應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)和合同情況來判斷。如果平臺(tái)參與了商家和主播之間的磋商，且對(duì)分成收入占據(jù)主導(dǎo)地位，對(duì)主播的雇傭持有較大決定權(quán)，那么，直播平臺(tái)應(yīng)作為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人；如果直播平臺(tái)不參與商家與主播之間的磋商，其分成收入主要為技術(shù)服務(wù)費(fèi)，則個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)為商家。

直播間運(yùn)營(yíng)者：商品來源決定稅款如何繳納

直播間運(yùn)營(yíng)者，指在直播營(yíng)銷平臺(tái)上注冊(cè)賬號(hào)或者通過自建網(wǎng)站等其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，開設(shè)直播間，從事網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷活動(dòng)的個(gè)人、法人和其他組織。市面上常見的直播工作室、官方旗艦店等，都屬于這一范疇。直播間運(yùn)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)模式，主要有銷售自營(yíng)商品和銷售他人商品。

直播間運(yùn)營(yíng)者銷售的如果是自營(yíng)商品，那么稅務(wù)處理就與實(shí)體商戶銷售商品一樣，按照銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅，適用稅率即為貨物對(duì)應(yīng)的稅率。

如果銷售的是他人商品，則還要區(qū)分兩種情況來進(jìn)行稅務(wù)處理。一種情況可以簡(jiǎn)單理解為“包銷”——直播間運(yùn)營(yíng)者先從商家處購(gòu)入商品，支付全部貨款，并擁有商品所有權(quán)，然后再銷售給消費(fèi)者。這種情況下，直播間運(yùn)營(yíng)者需按照銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅，從商家處取得增值稅專用發(fā)票的，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣；另一種則可理解為“代銷”——直播間運(yùn)營(yíng)者不從商家處購(gòu)入貨物，而是由商家直接銷售商品，直播間運(yùn)營(yíng)者只賺取提成。此時(shí)，直播間運(yùn)營(yíng)者就需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用6%稅率，計(jì)算繳納增值稅。

若直播間運(yùn)營(yíng)者為自然人個(gè)人，目前可減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅；若為非自然人的增值稅小規(guī)模納稅人，則可享受小規(guī)模納稅人免征、減征增值稅優(yōu)惠。

在所得稅方面，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法（試行）》規(guī)定，直播營(yíng)銷平臺(tái)應(yīng)當(dāng)提示直播間運(yùn)營(yíng)者，依法辦理市場(chǎng)主體登記或稅務(wù)登記。因此，若直播間運(yùn)營(yíng)者注冊(cè)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，應(yīng)申報(bào)并繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅；若成立有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)，則應(yīng)申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。

值得注意的是，在直播銷售中，直播間運(yùn)營(yíng)者往往采取發(fā)放優(yōu)惠券、贈(zèng)送禮品、紅包等方式吸引顧客。此時(shí)，如果運(yùn)營(yíng)者是隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），對(duì)于個(gè)人取得的禮品收入，運(yùn)營(yíng)者應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）的規(guī)定，按照“偶然所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。不過，如果贈(zèng)送的是具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券，則不在代扣代繳的范圍內(nèi)。