公司經(jīng)營的過程就是創(chuàng)造和積累財(cái)富的過程，股東向公司投入資金就是為了日后能從經(jīng)營中取得利得。從財(cái)務(wù)會計(jì)的角度來看，股東從公司取得利得的行為涉稅，需按我國稅法規(guī)定納稅。但在實(shí)際工作中，許多公司老總都不理解，他們認(rèn)為企業(yè)是自己創(chuàng)辦的，錢都是自己投進(jìn)去的，為什么把自己投進(jìn)去的錢拿出來還要交稅？提出這類問題的多為民營中小企業(yè)家。實(shí)際上，股東的錢和公司的錢是兩個概念，從公司出去的錢必定是有用途的，只要涉及稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為，就要納稅，這不可避免。但是如何才能將稅費(fèi)降到可以接受的區(qū)間，這就需要稅務(wù)籌劃了。接下來，就來講講用不同方法稅費(fèi)有何不同吧。
配圖
方法一：公司有利潤，用凈利潤分紅的方式
例子：甲、乙、丙出資成立了新風(fēng)尚服裝有限責(zé)任公司，2019年公司實(shí)現(xiàn)利潤總額204萬元，經(jīng)股東會決議，決定稅后凈利潤全部用于分紅。
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：204*25%=51萬元
稅后凈利潤：204-51=153萬元
公司應(yīng)代扣代繳股東的個人所得稅：153*20%=30.6萬元
股東稅后凈收益：204-51-30.6=122.4萬元
方法二：采用工資發(fā)放的方式
例子：甲、乙、丙出資成立了新風(fēng)尚服裝有限責(zé)任公司，2019年公司實(shí)現(xiàn)利潤總額204萬元，甲、乙、丙早于2019年年初就準(zhǔn)確估計(jì)到了公司可能取得的年利潤，每月發(fā)放工資17萬元，12個月共計(jì)發(fā)放204萬元，已達(dá)到“收益分配”的目的。
公司全年增加工資支出：17*12=204萬元
發(fā)放工資后公司的利潤總額：204-204=0萬元
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：0萬元
公司應(yīng)代扣代繳股東的個人所得稅（不考慮專項(xiàng)附加扣除和社保公積金扣除）：
（204-6*3）*0.45-18.1920=65.508萬元
股東稅后凈收益：204-65.508=138.492萬元
在實(shí)際工作中，還有很多公司老總在公司開辦初期并不是通過“實(shí)收資本”的形式進(jìn)行“注資”的，而是將資金從個人卡打入公司賬上后通過“其他應(yīng)付款”中進(jìn)行核算，我之前的文章也有過講述，通過這種形式“注資”的，如果不約定“借款利息”的話就不會涉及股東個人所得稅，但是涉及金額較大的一定要在年底前做賬務(wù)結(jié)清，避免公司涉稅風(fēng)險。（詳見之前的文章：股東無償“借錢”給公司有“風(fēng)險”嗎？ ）
由上面的兩種方法可見，方法二股東實(shí)際取得的收益會多于方法一，由于方法二每月給股東發(fā)放17萬元工資，最終企業(yè)利潤總額為“0”，也就無須繳納企業(yè)所得稅。
當(dāng)然，要確保方法二的實(shí)施，企業(yè)在實(shí)施前一定要有一套完整的薪酬體系制度作為支撐，這樣才更容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)采納。
根據(jù)國稅函〔2009〕3號文第一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
所以，如果公司要用方法二來實(shí)施股東“利潤分配”的話，一定要了解自己公司所處行業(yè)的高層薪酬水平，并建立合理的薪酬制度體系，增加可信度和可操作性，避免稅務(wù)風(fēng)險。
