企業(yè)收到了一筆幫助復工復產(chǎn)的財政補貼，這筆收入需要交增值稅嗎？
許多企業(yè)的財務人員
在日常工作中
會遇到財政補貼
是否需要繳納增值稅這樣的問題。
針對這一情況，
稅小皖對相關(guān)的政策
進行了梳理，一起學習吧！
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第七條的規(guī)定（2020年1月1日起施行）：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。本公告實施前，納稅人取得的中央財政補貼繼續(xù)按照《國家稅務總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號）執(zhí)行；已經(jīng)申報繳納增值稅的，可以按現(xiàn)行紅字發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定，開具紅字增值稅發(fā)票將取得的中央財政補貼從銷售額中扣減。
政 策 要 點
PART 01
總結(jié)來說，2020年1月1日前取得的財政補貼，納稅人取得的是中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。如果納稅人取得的是其他性質(zhì)的補貼，需要結(jié)合補貼的性質(zhì)及企業(yè)行業(yè)等判斷。
PART 02
那么，2020年1月1日后取得的財政補貼依據(jù)是與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。判斷的首要依據(jù)為是否與銷售收入、數(shù)量掛鉤。
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案例一
甲新能源汽車企業(yè)2020年才收到2019年銷售新能源汽車的中央財政補貼，請問需要繳納增值稅嗎？
答：從2020年1月1日起取得的財政補貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的財政補貼。納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對應的中央財政補貼收入，屬于《國家稅務總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（2019年第45號，以下稱45號公告）第七條規(guī)定的“本公告實施前，納稅人取得中央財政補貼”情形，應繼續(xù)按照《國家稅務總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號）的規(guī)定執(zhí)行，無需繳納增值稅。
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案例二
A 公司是一家公交汽車公司，政府就老人IC卡免費乘車給A公司財政補貼300萬，這是否需要繳納增值稅呢？
答：老人免費乘車，政府彌補老人免費乘車的差價，給予財政補貼。根據(jù)財會[2017]15號相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)會計準則。
從實質(zhì)上看，政府其實是向公交汽車公司購買運輸服務，公交公司取得的政府補助，是運輸服務對價的組成部分，這與公交汽車公司的銷售收入直接掛鉤，所以這筆財政補貼要繳納增值稅的。
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案例三
B公司是分布式光伏發(fā)電企業(yè)，根據(jù)《國務院關(guān)于促進光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的若干意見》，政府對分布式光伏發(fā)電實行按照電量補貼的政策。那么這種財政補貼需不需要交增值稅呢？
答：政府給予的補貼是與C公司發(fā)電的銷售數(shù)量（每千瓦時）是直接掛鉤的，因此這部分電價補貼是需要繳納增值稅的。
那么，若財政補貼需要繳納增值稅，按什么稅率繳納呢？
按照銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅。比如說，剛才提到的老人免費公交卡的財政補貼，自然就按公交汽車公司提供運輸服務9%稅率繳納增值稅了。政府對分布式光伏發(fā)電企業(yè)的補貼，按供電13%的稅率繳納增值稅了。
總結(jié)一下，需要繳納增值稅的財政補貼必須同時符合以下條件：
? 獲得補貼的行為是增值稅的應稅行為。
? 獲得的補貼與銷售的收入或者銷售數(shù)量直接掛鉤，僅與成本部分的金額和數(shù)量有關(guān)系的，不需要繳納增值稅。
