日前，有發(fā)過(guò)關(guān)于殘疾人保障金計(jì)入科目的最新口徑答疑。
應(yīng)繳納的的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
其實(shí)說(shuō)實(shí)話，自財(cái)會(huì)2016年22號(hào)文實(shí)施之后，這個(gè)殘疾人保障金計(jì)入什么科目一直是存在爭(zhēng)議的，有些人認(rèn)為它也計(jì)入到稅金及附加，而有些人認(rèn)為它還是需要計(jì)入管理費(fèi)用，雖然稅金及附加、管理費(fèi)用都是損益類科目。
其實(shí)殘疾人保障金并非一個(gè)稅種，而是政府性基金的一種。包括我們?nèi)粘９ぷ鹘佑|最多的教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)這些都是政府性金。
哪些是政府性基金，我們可以從財(cái)政部門的文件就可以看出來(lái)。
水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘疾人保障金、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加都是政府性基金的范疇，這些都是企業(yè)日常接觸較多的。
稅種我國(guó)目前有效的有18個(gè)稅種。
車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅和關(guān)稅共同點(diǎn)就是可以直接對(duì)應(yīng)標(biāo)的資產(chǎn)（車、房屋、土地、貨物等），因此應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的入賬成本。
1.煙葉稅、關(guān)稅
借：材料采購(gòu)/在途物資/原材料
貸：銀行存款
2.耕地占用稅
借：在建工程等科目
貸：銀行存款
3.契稅
借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）
貸：銀行存款
4.車輛購(gòu)置稅
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
城建稅及其附加、土地增值稅、資源稅（含水資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）、環(huán)境保護(hù)稅（排污費(fèi)），以及消費(fèi)稅和以前的營(yíng)業(yè)稅，自開(kāi)征以來(lái)，均是計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目（現(xiàn)已改為稅金及附加）。
印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅，在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)施行之前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度是把它們計(jì)入管理費(fèi)用的，2013年1月1日開(kāi)始施行的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則將其計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，如果執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)在也計(jì)入稅金及附加即可。
增值稅屬于價(jià)外稅，不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，也不會(huì)在稅金及附加核算。就算進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣也是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者費(fèi)用，不涉及稅金及附加。
企業(yè)所得稅是針對(duì)經(jīng)營(yíng)后所得征收，稅金及附加是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅費(fèi)，稅金及附加影響的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之前的損益，所以所得稅也自然不在里面核算，而是通過(guò)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債來(lái)核算。
個(gè)人所得稅更不用說(shuō)了，企業(yè)是代扣代繳，不影響企業(yè)損益。
