之前講了長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義和范圍，接下來小五繼續(xù)分享長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量。
長(zhǎng)投的計(jì)量分為初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)階段。這和買理財(cái)?shù)碾A段有點(diǎn)類似：投入本金（初始計(jì)量）——持有收益（持有期間計(jì)量）—增減持（轉(zhuǎn)換），長(zhǎng)投也會(huì)經(jīng)歷這三個(gè)階段，今天小五就跟大家分享“長(zhǎng)投”的第一階段初始計(jì)量的相關(guān)知識(shí)~
初始計(jì)量，簡(jiǎn)單來說就是弄清楚科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的入賬價(jià)值是多少的問題。
比如，你花100萬(wàn)買一份股權(quán)，應(yīng)該根據(jù)投資方和被投資方的關(guān)系（控制/重大影響/共同控制/其他），判斷計(jì)入“長(zhǎng)投”還是“金融資產(chǎn)”。計(jì)入“長(zhǎng)投”，但入賬價(jià)值也不一定是100萬(wàn)，還要考慮股權(quán)取得方式是合并還是非合并，從而判斷長(zhǎng)投的入賬價(jià)值。
同一控制下的企業(yè)合并
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值與持股比例的乘積作為初始投資成本。
同一控制下，也就是受一個(gè)投資方控制。通俗來理解，某大boss下面有很多子公司，這些子公司相互投資合并，但無論怎么合并，最終都是受這個(gè)大boss控制，專業(yè)稱之為“同一控制下的企業(yè)合并”。
如果合并雙方屬于“同一控制”，那“長(zhǎng)投”入賬價(jià)值就不是你自己確定了，而是你和被投資方共同的大boss確定。
共同的大boss叫做“最終控制方”，boss覺得的價(jià)值，是他老人家“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額。
比如你持有被合并方51%的股份，那么“長(zhǎng)投”的初始投資成本就是被投資方賬目?jī)r(jià)值乘以51%。這時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格和賬面上就有差額。差額怎么處理呢？用資本公積調(diào)整，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
非同一控制下的企業(yè)合并
購(gòu)買方應(yīng)該按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。
這就很像正常的買賣行為，雙方談妥價(jià)格，按照你付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為“長(zhǎng)投”初始計(jì)量的基礎(chǔ)。
有小伙伴會(huì)疑惑，為什么非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并的初始入賬成本不一樣呢？
打個(gè)比方吧。同一控制合并：就像兒子從老爸處買了股權(quán)，就像從左手換到了右手，并沒有真正創(chuàng)造利潤(rùn)。
父親買的時(shí)候花了100萬(wàn)，賣給兒子的時(shí)候，無論兒子付了200萬(wàn)還是50萬(wàn)，兒子報(bào)表上的“長(zhǎng)投”入賬價(jià)值只能是100萬(wàn)，差額沖銷資本公積。
非同一控制合并：兒子從陌生人手中購(gòu)買股權(quán)。這時(shí)按購(gòu)買法。因?yàn)榇蠹叶己芾碇?，誰(shuí)都不要吃虧。那就按交換資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格來交換，交換的差額計(jì)入損益。
假如兒子付了120萬(wàn)，如果股權(quán)值100萬(wàn)，那么兒子的“長(zhǎng)投”入賬120萬(wàn)，溢價(jià)的20萬(wàn)在兒子的個(gè)別報(bào)表上不處理，在合并報(bào)表上體現(xiàn)為商譽(yù)。
如果股權(quán)值130萬(wàn)，長(zhǎng)投入賬130萬(wàn)，初始投資成本由120萬(wàn)調(diào)整為130萬(wàn)，差額10萬(wàn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
企業(yè)合并以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
按照付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出作為初始投資成本。按《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量。
同一控制下企業(yè)合并：初始投資成本按合并財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面價(jià)值來決定。多花的錢用資本公積調(diào)整，不夠調(diào)的用留存收益。
非同一控制下企業(yè)合并：“長(zhǎng)投”的初始計(jì)量按實(shí)際支付的錢，即付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為基礎(chǔ)。
非合并方式：按付出的公允價(jià)值來確定。
