2022年，國家繼續(xù)對虛開保持高壓態(tài)勢，對企業(yè)實施分類精準(zhǔn)監(jiān)管，全視角展示納稅人情況和風(fēng)險疑點。在這樣的監(jiān)管力度下，企業(yè)在經(jīng)營當(dāng)中的一個小小風(fēng)險點，也有可能會引發(fā)一系列的蝴蝶效應(yīng)。
近日，某物業(yè)管理公司以收據(jù)憑證代替發(fā)票使用，少繳稅款構(gòu)成偷稅被處罰。
經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，該公司2016年至2021年，以收據(jù)憑證代替發(fā)票使用，在賬簿上少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報，具有偷稅主觀故意，且造成少繳增值稅63275.01 元，少繳城市維護建設(shè)稅4429.25 元，少繳教育費附加1898.24元，少繳地方教育附加1265.50元，少繳企業(yè)所得稅29368.61元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定，定性為偷稅，被追繳稅款及滯納金。
本案是一起企業(yè)通過其他收據(jù)、憑證代替發(fā)票使用，且收入未入賬，少繳納增值稅及其附加、企業(yè)所得稅被稅務(wù)機關(guān)查處并予以稅務(wù)行政處罰的案例。
值得注意的是收據(jù)憑證等“白條”，不是合格的稅前扣除憑證。所謂白條，財務(wù)上指非正式單據(jù)，指不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。如報銷時不合規(guī)的單據(jù)，替代現(xiàn)金的欠條等。
如果企業(yè)以收款收據(jù)等“白條”而不是發(fā)票入賬，收款方就可以把這部分收入隱瞞而不申報納稅，致使國家稅款流失。之所以限制“白條”入賬，就是因為“白條入賬”危害稅收征管，可能導(dǎo)致企業(yè)少列收入，多列成本，偷逃稅款。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的規(guī)定，稅前扣除憑證要遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則，其中合法性就指的是稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。中華人民共和國發(fā)票管理辦法規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。以其他憑證代替發(fā)票使用的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款。
所以，企業(yè)如果未妥善保管發(fā)票等票據(jù)，或大量使用內(nèi)部憑證，可能導(dǎo)致被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整企業(yè)所得稅，甚至引發(fā)偷稅風(fēng)險。不過，并不是所有的“白條”都不可以入賬，那么具體有哪些情形呢？
1、500元以下的支出，可以憑收款憑證及內(nèi)部憑證入賬。注意：收款憑證應(yīng)當(dāng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
2、稅務(wù)認(rèn)定的特殊原因無法取得發(fā)票的支出。企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其它外部憑證過程中，因?qū)Ψ狡髽I(yè)注銷、撤銷或依法吊銷營業(yè)執(zhí)照等特殊原因無法開票的，可以憑借相關(guān)的資料證實業(yè)務(wù)真實后，是允許在稅前扣除的。
3、各類政府部門、社會團體出具的專用票據(jù)。不過，不符合相關(guān)審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
4、境外發(fā)生的支出。(1)支付給中國境外單位或個人的款項，提供合同、外匯支付單據(jù)、單位、個人簽收單據(jù)等。(2)提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可。
注意的是，雖然部分“白條”也是可以入賬的，但是入賬時要注意以下幾點：
1、“白條”入賬應(yīng)保證業(yè)務(wù)的真實性以及業(yè)務(wù)的相關(guān)性。如果純粹是為了降低企業(yè)所得稅而虛構(gòu)的“白條”也是不能稅前扣除的，且有偷稅漏稅嫌疑。
2、“白條”入賬需要注意頻次。按照稅法規(guī)定，小額零星經(jīng)營零星支出，白條可以入賬，但是入賬的頻次過多，如每天都發(fā)生白條入賬和報銷的問題，頻次很高，這說明企業(yè)的財務(wù)核算和財務(wù)管理均存在問題，而且可能會引起當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)注意并帶來涉稅風(fēng)險。
3、白條入賬的金額需注意。按照稅法規(guī)定，小額零星經(jīng)營的判斷標(biāo)準(zhǔn)是銷售額低于增值稅起征點，即按期申報納稅的，為月銷售額5000元-20000元(含本數(shù))；按次申報納稅的，為每次(日)銷售額300元-500元(含本數(shù))。因此，企業(yè)白條入賬的金額應(yīng)做好控制，大額白條是不可以入賬，也不可以在所得稅稅前扣除的，只能做所得稅納稅調(diào)增處理。
