中國(guó)稅制改革仍在持續(xù)，這關(guān)系著現(xiàn)代財(cái)政制度建立、國(guó)家長(zhǎng)治久安和共同富裕等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二十大報(bào)告要求，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。《黨的二十大報(bào)告輔導(dǎo)讀本》中，財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆和全國(guó)政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)副主任寧吉喆的撰文中，均涉及稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，個(gè)稅、增值稅、房地產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等具體改革方向。未來中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)及相關(guān)稅收改革進(jìn)一步明晰。
稅改穩(wěn)中求進(jìn)、共享稅為主
上述輔導(dǎo)讀本收錄了劉昆的《健全現(xiàn)代預(yù)算制度》一文，該文在談到深入推進(jìn)現(xiàn)代預(yù)算制度改革重點(diǎn)任務(wù)時(shí)，排在首位的是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持以共享稅為主體的收入劃分制度。
劉昆在文中表示，我國(guó)共享稅收入占比較高，是應(yīng)對(duì)地區(qū)間發(fā)展不平衡的客觀需要，具有中國(guó)特色社會(huì)主義的分配特點(diǎn)。在保持中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定前提下，完善相關(guān)稅收收入劃分。繼續(xù)將增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅作為中央和地方共享收入，減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)地方收入的影響，適度消解稅基分布不均衡及流動(dòng)帶來地區(qū)間利益分享的不合理性，既做大“蛋糕”，又分好“蛋糕”。
中國(guó)政法大學(xué)教授施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，這是從財(cái)政體制角度談稅收收入劃分，中國(guó)目前施行的分稅制財(cái)政體制下，按照稅收收入的歸屬，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。目前共享稅主要是增值稅（中央與地方五五分成）、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（中央與地方六四分成），三大共享稅種占稅收總收入比重近七成。
“業(yè)內(nèi)有種觀點(diǎn)認(rèn)為，從權(quán)責(zé)清晰角度共享稅占比規(guī)模不應(yīng)過大。但由于中國(guó)地區(qū)間發(fā)展不平衡等情況，官方明確未來堅(jiān)持以共享稅為主的收入劃分制度，這符合中國(guó)實(shí)際，增值稅等三大主體稅種未來依然是中央和地方共享稅，短期來看三大稅種分成比例或保持不變。”施正文說。
劉昆在上述文章中稱，在保持基本稅制穩(wěn)定前提下，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。健全以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體的直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重，強(qiáng)化稅制的累進(jìn)性。
簡(jiǎn)單來說，直接稅是指稅收負(fù)擔(dān)不易轉(zhuǎn)嫁、直接由納稅人承擔(dān)的稅收，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房地產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)稅。而間接稅主要指對(duì)商品和勞務(wù)征收的稅，納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，比如增值稅、消費(fèi)稅等。直接稅和間接稅的區(qū)別，主要在于稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，即負(fù)稅人與納稅人是否一致。
施正文認(rèn)為，中國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，不利于發(fā)揮稅制對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用。因此下一步稅制改革核心是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，降低間接稅占比，從而強(qiáng)化稅制的累進(jìn)性，即財(cái)產(chǎn)等收入越高，納稅越多。
上述輔導(dǎo)讀本還收錄了寧吉喆的《構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系》。該文在談到完善稅收調(diào)節(jié)機(jī)制時(shí)稱，稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來源，也是收入分配的調(diào)節(jié)利器。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。要健全地方稅、直接稅體系，提高直接稅比重，增強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。
事實(shí)上，過去十年中國(guó)推出營(yíng)業(yè)稅改增值稅和增值稅深化改革、個(gè)稅改革等，稅制結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化，直接稅比重逐步提高，從2011年的28.4%逐步提高到2020年的34.9%。而今年大規(guī)模增值稅留抵退稅等改革下，預(yù)計(jì)直接稅比重進(jìn)一步提高。
增值稅、個(gè)稅、消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅成關(guān)鍵
在以共享稅收入劃分為主和提高直接稅比重大方向下，主要稅種改革方向和路徑進(jìn)一步清晰。
備受關(guān)注的個(gè)稅改革成為一大焦點(diǎn)。
劉昆在上文中稱，完善個(gè)人所得稅制度，適當(dāng)擴(kuò)大綜合所得征稅范圍，完善專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。寧吉喆在文中表示，完善個(gè)人所得稅制度。要健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。
多位財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)，個(gè)稅一大主要功能就是發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用。個(gè)稅改革未來會(huì)在現(xiàn)有工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)收入合并為綜合所得基礎(chǔ)上，繼續(xù)擴(kuò)大綜合所得范圍，部分資本所得等可以考慮納入，從而強(qiáng)化收入分配調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)共同富裕。
當(dāng)然，專家認(rèn)為當(dāng)前7項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)一步完善，比如有些項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)物價(jià)等變化適當(dāng)調(diào)整，扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置可以更加科學(xué)，有些扣除方式可以更加靈活。
“個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整也會(huì)發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)功能，比如2019年擴(kuò)大前三檔稅率級(jí)距就起到降低中低收入者稅負(fù)效果。未來可以考慮對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，比如適當(dāng)減少稅率檔次，結(jié)合擴(kuò)大綜合所得范圍適當(dāng)降低最高邊際稅率。”施正文說。
第一大稅種增值稅的改革，也關(guān)系著整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整。
劉昆在上文中要求，深化增值稅制度改革，暢通增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化留抵退稅制度設(shè)計(jì)。
多位財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)，提高直接稅比重意味著間接稅占比要下降，其中增值稅占比下降是關(guān)鍵。為此可以通過擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，比如考慮將利息等納入抵扣范圍等，繼續(xù)簡(jiǎn)并增值稅三檔稅率為兩檔，擴(kuò)大存量和增量留抵退稅范圍和力度，來實(shí)現(xiàn)增值稅收入占比下降，也有利于建立現(xiàn)代增值稅制度。
寧吉喆在上文中稱，要完善消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)等方面稅收。要加大消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度，積極穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革，探索建立與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收制度。
多位專家認(rèn)為，這意味著長(zhǎng)遠(yuǎn)來看房地產(chǎn)稅仍然要推進(jìn)，但在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)不穩(wěn)情形下，暫時(shí)不會(huì)有實(shí)質(zhì)性動(dòng)作。房地產(chǎn)稅主要目的不是為了調(diào)控房?jī)r(jià)，而是調(diào)節(jié)收入分配，這也是推進(jìn)共同富裕的一大重要稅收調(diào)節(jié)手段。
在消費(fèi)稅改革方面，近日電子煙納入消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，再次釋放了消費(fèi)稅征收范圍繼續(xù)調(diào)整信號(hào)。
接受第一財(cái)經(jīng)采訪的專家普遍認(rèn)為，未來高耗能、高污染和非健康消費(fèi)品、奢侈品等有望繼續(xù)被納入征稅范圍。稅率也有望根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展適度調(diào)整。而部分消費(fèi)稅稅目征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)調(diào)節(jié)功能，并適度將部分收入劃歸地方，健全地方稅體系建設(shè)。
劉昆在文中還表示，健全地方稅體系，加快培育地方稅源。全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步加強(qiáng)非稅收入管理。
施正文表示，未來要繼續(xù)落實(shí)稅收法定原則，推進(jìn)剩余的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等實(shí)現(xiàn)立法。目前中國(guó)稅收優(yōu)惠過多，未來要對(duì)此進(jìn)行清理，減少稅收優(yōu)惠，發(fā)揮稅收中性作用。而非稅收入應(yīng)強(qiáng)化管理，推進(jìn)非稅收入立法，規(guī)范非稅收入征管。
寧吉喆在文中稱，完善稅收征管。要深化稅收征管制度改革，健全自然人稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管體系，提升稅收監(jiān)管能力。
