3月18日，最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合發(fā)布司法解釋?zhuān)状螌⒑炗?ldquo;陰陽(yáng)合同”作為逃稅的手段明確列舉。有關(guān)分析指出，此前對(duì)于通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”逃稅行為的定性存在不同理解，“兩高”首次將簽訂“陰陽(yáng)合同”作為逃稅的手段予以明確列舉，簽訂“陰陽(yáng)合同”逃稅的行為不僅會(huì)在行政執(zhí)法領(lǐng)域被稅務(wù)機(jī)關(guān)懲處，金額達(dá)到立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的還將被追究刑事責(zé)任，此類(lèi)逃稅行為將得到有效遏制。
首次被明確列舉
3月18日，最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《解釋》），明確各類(lèi)危害稅收犯罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，依法懲處犯罪，保障國(guó)家稅收利益、維護(hù)稅收秩序。《解釋》自3月20日起施行。
《解釋》明確新型犯罪手段的法律適用，首次將簽訂“陰陽(yáng)合同”作為逃稅的手段明確列舉。根據(jù)《解釋》第一條，納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，具有以簽訂“陰陽(yáng)合同”等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財(cái)產(chǎn)的等情形的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“欺騙、隱瞞手段”。
“陰陽(yáng)合同”是什么？北京市京師律師事務(wù)所合伙人律師盧鼎亮告訴北京商報(bào)記者，“陰陽(yáng)合同”是指合同當(dāng)事人就同一事項(xiàng)訂立兩份以上的內(nèi)容不相同的合同。“陽(yáng)合同”對(duì)外，用于監(jiān)管部門(mén)的備案?jìng)洳榧暗怯洠⒉皇请p方真實(shí)意思表示；“陰合同”對(duì)內(nèi)，是雙方為規(guī)避監(jiān)管和稅收，私下簽訂的對(duì)內(nèi)合同，并不用于監(jiān)管部門(mén)的備案?jìng)洳榧暗怯洠w現(xiàn)的是雙方真實(shí)意思。
《解釋》針對(duì)編造虛假計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行逃稅的案件時(shí)有發(fā)生，特別是近年來(lái)文娛領(lǐng)域發(fā)生的幾起以簽訂“陰陽(yáng)合同”等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財(cái)產(chǎn)進(jìn)行逃稅，影響極壞的案件，旗幟鮮明地將簽訂“陰陽(yáng)合同”作為逃稅方式之一予以明確，為司法機(jī)關(guān)今后辦理此類(lèi)案件提供了確切的依據(jù)。
盧鼎亮指出，此前對(duì)某些涉稅案件性質(zhì)的認(rèn)定存在不同認(rèn)識(shí)，對(duì)于通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”逃稅行為的定性也存在不同理解，本次《解釋》首次將簽訂“陰陽(yáng)合同”作為逃稅的手段予以明確列舉，并且打擊了一批文娛領(lǐng)域個(gè)別人員利用“陰陽(yáng)合同”等形式逃避個(gè)稅監(jiān)管的案例，“相信對(duì)今后‘陰陽(yáng)合同’的減少將起到重要作用”。
追究刑事責(zé)任
“《解釋》明確將簽訂‘陰陽(yáng)合同’列為逃稅的手段，表明了‘兩高’在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下對(duì)涉稅違法犯罪行為進(jìn)行懲處的決心。”北京明稅律師事務(wù)所主任武禮斌也在接受北京商報(bào)記者采訪時(shí)表示。
關(guān)于此前對(duì)于“陰陽(yáng)合同”的處理方式，據(jù)武禮斌介紹，在民法層面，當(dāng)事人以虛假意思表示訂立的“陽(yáng)合同”無(wú)效。自2023年12月5日起施行的《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民法典〉合同編通則若干問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《合同編通則解釋》）第十四條第一、二款規(guī)定：當(dāng)事人之間就同一交易訂立多份合同，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其中以虛假意思表示訂立的合同無(wú)效。當(dāng)事人為規(guī)避法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，以虛假意思表示隱藏真實(shí)意思表示的，人民法院應(yīng)當(dāng)依據(jù)民法典第一百五十三條第一款的規(guī)定認(rèn)定被隱藏合同的效力；當(dāng)事人為規(guī)避法律、行政法規(guī)關(guān)于合同應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)等手續(xù)的規(guī)定，以虛假意思表示隱藏真實(shí)意思表示的，人民法院應(yīng)當(dāng)依據(jù)民法典第五百零二條第二款的規(guī)定認(rèn)定被隱藏合同的效力。依據(jù)前款規(guī)定認(rèn)定被隱藏合同無(wú)效或者確定不發(fā)生效力的，人民法院應(yīng)當(dāng)以被隱藏合同為事實(shí)基礎(chǔ)，依據(jù)民法典第一百五十七條的規(guī)定確定當(dāng)事人的民事責(zé)任。但是，法律另有規(guī)定的除外。
武禮斌介紹，在稅法層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)則會(huì)根據(jù)當(dāng)事人的交易實(shí)質(zhì)來(lái)判斷如何進(jìn)行稅收征管，如果發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人之間存在“陰陽(yáng)合同”，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)否認(rèn)“陽(yáng)合同”的效力，依據(jù)反映當(dāng)事人真實(shí)意思表示的“陰合同”來(lái)進(jìn)行稅款的計(jì)算和征收。
“《解釋》公布后，簽訂‘陰陽(yáng)合同’逃稅的行為不僅會(huì)在行政執(zhí)法領(lǐng)域被稅務(wù)機(jī)關(guān)懲處，金額達(dá)到立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的還將被追究刑事責(zé)任。”武禮斌指出，“在稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院的共同努力下，此類(lèi)逃稅行為將得到有效遏制，中國(guó)稅收征管環(huán)境將越來(lái)越好，稅務(wù)監(jiān)管法治化水平進(jìn)一步提高。”
多發(fā)于文娛、房地產(chǎn)等行業(yè)
關(guān)于“陰陽(yáng)合同”，文娛行業(yè)的案例曾受到廣泛關(guān)注。例如，據(jù)報(bào)道，此前有網(wǎng)友舉報(bào)演藝人員鄭爽通過(guò)“陰陽(yáng)合同”在《倩女幽魂》項(xiàng)目中獲得收入1.6億元，按77個(gè)工作日計(jì)算，日薪超208萬(wàn)元。網(wǎng)友曝光稱(chēng)，鄭爽方將片酬1.6億元拆分為4800萬(wàn)元片酬和對(duì)疑似鄭爽母親持股的公司增資1.12億元。
盧鼎亮指出，常見(jiàn)的出現(xiàn)“陰陽(yáng)合同”的行業(yè)便包括影視、文娛、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、存量房交易、跨境電商、直播帶貨、建設(shè)工程等領(lǐng)域。“由于這些領(lǐng)域業(yè)務(wù)形態(tài)、盈利模式、勞務(wù)關(guān)系等復(fù)雜多樣，成本申報(bào)核實(shí)難度大，行業(yè)慣例不健康等諸多因素導(dǎo)致‘陰陽(yáng)合同’屢禁不止。”盧鼎亮表示。
武禮斌介紹，影視、直播、建筑施工、房地產(chǎn)等行業(yè)及股權(quán)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域，容易出現(xiàn)“陰陽(yáng)合同”，“一個(gè)重要原因在于部分從業(yè)者的收入過(guò)高，從稅收征管角度，相關(guān)人員常通過(guò)簽訂‘陰陽(yáng)合同’逃避繳納稅款”。武禮斌表示，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域也經(jīng)常出現(xiàn)此類(lèi)情況。建筑施工、房地產(chǎn)行業(yè)中，由于招投標(biāo)、建設(shè)工程管理部門(mén)備案、貸款、少繳納稅款等的需要，也容易出現(xiàn)‘陰陽(yáng)合同’的問(wèn)題”。
此前，相關(guān)部門(mén)持續(xù)打擊各類(lèi)逃稅行為。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局新聞發(fā)言人、辦公廳主任黃運(yùn)介紹，2023年，稅務(wù)部門(mén)共依法查處涉嫌違法納稅人13.5萬(wàn)戶(hù)，挽回稅款損失1810億元，配合公安部門(mén)對(duì)8228名犯罪嫌疑人采取強(qiáng)制措施，539名犯罪嫌疑人投案自首。
文娛等重點(diǎn)行業(yè)的整治力度也在持續(xù)加大。據(jù)黃運(yùn)介紹，2023年稅務(wù)部門(mén)在打擊涉稅違法上取得的良好效果，包括聚焦重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)整治，集中力量查處一批偷逃稅大案要案，特別是常態(tài)化加強(qiáng)文娛領(lǐng)域稅收監(jiān)管，組織查處了一些演藝明星和網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅典型案件，有力規(guī)范了行業(yè)稅收秩序，促進(jìn)了相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展。
北京商報(bào)記者 盧揚(yáng) 冉黎黎
